关键词：医院；成本核算；创新；意义；策略
。医院成本核算不同于普通企业成本核算，从医院本来来看，医院成本核算属于内部经济管理项目，且项目开展形式丰富多样，开展过程也可以依照对象不同进行明确分类，比如可分为医院总成本核算、科室成本核算、科研成本核算、病种成本核算等。依照成本使用项目不同来分，又可以划分成诊疗支出成本核算、员工薪酬福利成本核算以及家庭补贴成本核算等。单从医院成本核算来看，其不仅关系到医院运营发展效益，还是医院经济管理水平的直观体现。
一、医院成本核算创新的重要意义
（一）提升医院综合管理水平
医院属于特殊组织机构，其财务成本管理是医院内部管理的重中之重[1]。因此，对医院来说实现成本核算创新既可以让医院所有工作人员树立成本控制意识，减少浪费，同时还可以在一定程度上提升医院综合管理水平和诊疗服务质量。任何组织机构在运营中都会有一定风险，而通过实现成本核算创新可以医院成本控制能力，促使医院能够更好面对各种经营风险，具有更广阔发展空间。
（二）提高医院核心竞争能力
现阶段，医院在激烈医疗市场竞争中的重点在于医疗服务产品质量和成本竞争，因此实现成本核算创新对提高医院核心竞争能力来说意义重大。医院在追求高质量医疗服务水平的同时，必然会产生较高的成本支出，若医院在经营过程中一味重视效益运营、轻视财务管理，势必会造成市场核心竞争能力下降，而通过加强成本管理，实现成本核算创新则可以很好地解决这一问题。
（三）确保医院健康有效运行
医院通过构建完善的成本核算管控系统，可以更好适应市场需求，以此来促使医院内部控制管理结构更加趋于健全，完善内部控制结构，在面对市场风险使可以更好预防和抵御。并且，通过加强成本管理还可以确保医疗资源得以合理支配，明确医院市场主置，这对确保医院科学、健康、有效运营来说都具有重要意义。
（四）充分发挥成本运用价值
成本核算是成本管理的核心，而成本管理又是财务管理的关键内容，加强风险防范并在医院内部创新成本管理和控制方法，可有效确保医院运营合法权益[2]。医院通过进一步强化自身内部成本管理和控制，可在一定程度上推动节约型组织机构的建立，避免医院出现盲目浪费的情况，促使医院在运营过程中能够积极履行社会责任，从而在最大程度上发挥出成本自身价值。
二、医院成本核算创新策略
（一）树立成本核算创新意识
树立成本核算创新意识是推动医院成本核算创新迈上战略发展道路的第一步。对此，财务人员在进行财务活动过程中应首先明确自身责任，在日常财务活动开展中树立创新意识，在遵守医院《财务制度》的基础上精心制定成本核算方案，准确把握医院成本动态走向，为医院领导提供准确、真实的财务数据，为成本核算的创新奠定基础。财务人员应加强医院成本走向的把控，确保每笔资金都能够得到合理运用，加强对医院各项成本开支的管理。同时，事后及时进行总结反思，及时发现财务活动中存在的问题，并积极寻求措施解决，以此来避免财务风险发生。除此之外，医院全体员工都应树立成本核算创新意识，积极配合财务人员财务工作开展，与财务人员同心协力实现医院成本核算的创新。
（二）采用适当成本核算方法
现阶段医院成本核算主要方法包括作业成本核算法、设备成本核算法、病种成本核算法及项目成本核算法等。在长期实践中可以发现，不论是哪一种成本核算方法都各有优缺点，但是难以准确判定不同成本核算方法之间孰优孰劣。其中使用最普遍的成本核算方法就是项目成本核算法，即根据患者医疗服务项目不同进行成本核算，这种成本核算方法的优势是在操作上较为简单，核算所需时间较短，但在进行核算过程中必须要以医务人员为对象，不能充分考虑患者情况，也难以确定各个医疗项目使用是否科学合理。医院属于半公益性组织机构，是为全社会提供医疗服务，其在经营过程中必然会产生一些需要自身来承担的成本，医院对此则需合理运用收入来弥补[3]。但若成本核算方法使用不当，便有可能出现在社会效益、医院效益和职工效益之间择其一的情况，难以做出正确判断。而从国外医院情况来看，其使用较为普遍成本核算方法是病种成本核算，这种核算方法的优势是能够以患者为中心，充分考虑到患者是否能够承担医疗费用，能够起到降低医疗费用作用。医院要想实现成本核算创新，必须要结合自身情况选择科学、合适的成本核算方法。
（三）建立成本核算责任
过去医院在进行成本核算过程中存在明显职责划分不明的情况，许多员工认为“法不责众”，即便是追究下来也不会落在自己头上，导致这种现象发生的主要原因是医院成本核算责任没有落实，或责任力度不强，难以起到监督、督促的作用，导致一些不必要经济损失的产生。因此，医院要想对自身成本核算进行创新，必须要制定有效的成本核算责任作为保障，明确成本核算责任主体，在制度约束下各个责任主体能够积极、主动地完成自己任务和目标，确保医院整个成本核算系统高效运行。另外，医院还可以在财务部门制定“医疗费用差异”账户，将所有责任主体账目囊括其中，清晰、准确、有序地列出各个责任主体医疗费用差异数，加深他们对成本预算情况的了解程度，从而总结自己在各个预算环节中存在的问题，并加以改正，保证医院成本核算的顺利进行。
（四）实施弹性成本预算管理
成本预算管理是医院财务管理的重中之重，成本预算管理工作开展质量不仅对财务管理工作影响巨大，还能够直接对医院整个管理质量及运营情况产生影响[4]。成本预算管理工作包括有医院各项成本开支、物资采购、经费收入、项目投资及科研投资等内容，先由各分级部门逐层向上级汇报预算情况，再交由财务部门进行统一核算规划，制定出科学、合理的预算方案，再分发到各个部门，各部门则需严格依照预算方案执行，以此来确保医院成本预算管理质量和效率。在当前大数据时代背景下，医院成本预算需在零基预算的基础上同时结合弹性预算。零基预算能够准确分析医院每年度整体预算情况，并对下一年预算进行精准预测，但大数据下繁琐的数据难以确保全部项目都能纳入到零基预算中，因此在零基预算基础上还应进行弹性预算，对医院整体成本预算进行综合编制与管理。
（五）重视财务人才能力提升
成本核算创新对医院财务管理人员提出了更高的要求，财务人员不仅要具备扎实专业知识和管理方法，还需掌握现代技术，并能够灵活运用信息技术进行数据分析整理，具备一定统筹能力、应对能力和判断能力。因此，医院必须要重视创新性财务人才的培养。第一，医院可扩大财务人才引入途径，招入一批掌握统计知识、成本管理技能的财务人才，以此来实现医院成本核算管理高级分析模型的构建。第二，医院应针对自身财务人员实际情况制定人才评估方案和培养方案，借助人才评估方案来明确人才培养范围和培养标准，重视成本管理人才的培养。第三，医院还可以聘请一些成本核算及管理专家来院进行培训讲座，让财务人员能够掌握先进成本管理理念和核算方法，不断提升自身知识和技能水平。另外，医院还需定期对财务人员专业能力进行考核和评比，对专业过硬及工作表现好的财务人员予以一定奖励，在院内形成良好学习风气，促使医院财务人员综合水平的提升。
三、结语
总而言之，医院成本核算创新并非是一朝一夕便能完成的，医院应在日常财务管理中对自身成本核算内容进行总结创新，同时善于借鉴其他医院优秀成本核算方法，学习国外现金成本核算模式，并在结合自身实际情况进行优化改革，构建一套与自身相符的成本核算体系，实现医院成本核算创新。此外，医院还需根据国内医疗改革及市场经济发展形势对自身成本核算体系进行优化调整，确保医院成本核算的有效性和优质性，为医院经济运营健康、稳定、可持续发展夯实基础。
参考文献：
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随着我国社会经济的迅猛发展，国家经济的改革不断深入。在变化莫测的新经济环境下，传统的财务制度模式已经能满足企事业开展的需求。因此，为习惯社会主义市场经济和医疗卫生事业开展的需求，进一步标准医院的会计核算，进步会计信息质量，把握医院成本核算的推进，对增强医院的综合实力与扩大发展，具有举足轻重的作用。本文从医院成本核算的现状出发进行问题分析，主要是分析新财务会计制度下的成本核算，并进一步探讨推进新财务制度下的医院成本核算的措施。
关键词：
医院；新财务制度；成本核算；对策
在社会经济水平的不断提高以及医疗保险制度的逐渐树立与推行，医疗机构之间的竞赛日趋激烈，这就对医院的财务管理提出新的应战。因此在新形势下。医院的经济管理发生了微观变化，而其间的成本核算问题是确保医院正常安稳运转的底子。
一、现行医院成本核算的主要表现
1.重收入、轻管理。医院中大多数的科室只是单纯地专注收入，而在卫生材料、物资管理及固定资产方面做得不够。医院在进行成本核算时，只是简单地将卫生材料进入成本核算，忽略了其他科消耗资源的成本核算，导致水、电、气及其他资源浪费严重，另外还有些医用耗材不是根据科室当月的使用量进行统计，不能真实反映实际情况，进而无法真正反映出医院真实成本核算从而进行有效地核算。
2.只着重物化成本。医疗效劳成本，指的是医疗机构或是医务人员为了出产或是供给有关的医疗效劳，所耗费的全部的活劳动与物化劳动等的钱银总和。可见医疗本钱管理既要重视物化本钱，又要重视技能与劳动力成本，才能体现医疗服务的整体价值。而医院目前的成本核算劳动力计量口径不一致，导致医院在成本核算知识简单地使用门诊人次及人数，住院量及人次作为计量单位，进而导致成本核算不全面。
3.缺乏合理的预算。医疗成本计算是依照《医院财务制度》有关成本费用开支规模的规则，计算医院在医疗效劳进程中所发作的物质耗费、劳务酬劳以及有关费用的数构成和水平，是对医疗效劳进程中的费用发作和医疗效劳所进行的计算，意图是真是反映医疗活动的财务状况和运营本钱。合理的预算能对不合理的支出结构进行调整，以实现医疗资源的的科学配置，最优化实现医院成本核算。
二、会计成本核算完善的内容
财政部颁布了新《医院会计制度》，对现行制度进行了全部修订，以便非常好地合作医疗变革。新的医院会计制度引用了公司会计制度的计算办法，对医院的成本计算进行全部变革，解决现行成本计算的缺点，对医院的成本计算进行了完善，其完善的内容具体表现在：
1.夯实收入和成本基础数据。新财务会计制度下，医院的收入一般包括财政补助收入、上级补助收入、医疗收入、药品收入和其他收入。医院按照收入在HIS系统的支持下，进行医院各科室开单科室以及执行科室的收入想对应。同时医院的成本数据由各科室的人员、卫生材料、物资、固定资产以及消耗等的核实与统计，保证账实相符、账账相符。这些数据将由物资管理和财务系统进行归集，为医院的成本核算打好坚实的基础。
2.四类三级分摊法。新财务会计制度下各个科室之间的成本结转以及划分表现为进一步透明化、原则化，医院将各科室按照业务性质以及于本身的管理特点分为：临床、医技、医辅以及于管理等四大类核算单元，将医院的成本分为：人员经费、卫生材料费、医疗成本、提取医疗风险基金、药品费、固定资产折旧费、管理费用、其他费用等各类费用事项，各类核算单元先进行医疗业务支出的耗费进行归集，划分到直接成本及间接成本。直接成本要直接计入，间接成本要分配计入，归集形成科室业务成本。然后再按照分项的方式逐级分布结转的三级分摊方法，依次对于行政后勤类科室耗费、医疗辅助类科室耗费、医疗技术类科室耗费进行结转，形成临床服务科室医疗成本。
3.固定资产和无形资产的变化。在经济、技术快速发展的大环境下，医院为适应市场变化会不断增加更新设备，固定资产占成本的比重呈现不断递增的趋势。在新财务会计制度下，医院实行成本管理，科室实行成本核算后，通过控制固定资产投入，提高设备利用率，达到节约成本的目的。另外对固定资产计提折旧，一方面通过累计折旧体现单位资产净值，另一方面通过累计折旧以科室成本的增加，体现设备的有偿使用性。新财务会计制度下的无产资产核算以及累计摊销，用来核算医院无形资产计提的摊销费用，使无形资产的减值成本化。这些变化客观、正式地反映俩资产价值，所以固定资产和无形资产管理也成为医院成本核算的内容之一。
三、新财务会计制度下提升自身竞争力的对策
针对一系列卫生改革的出台，在医院新财务会计制度下，医院为全面反映医院的成本状况和经营成果，开始实行成本核算，就必须在管理、服务、质量、成本、收益等各方面不断改进，提高自身的竞争力，其对策如下：
1.提高管理层对成本核算的认知。医院的成本核算从宏观的角度也可以把握目前卫生行业形势，为了更好地制定出比较适合的财政补偿以及于医疗服务的收费标准；医院的成本核算要从微观的角度可以比较有效地提高医院的诊疗水平，改善医院的医疗环境，提高医院的服务质量，促使医院收益不断增加。为实现目标医院需要强化内部管理者对于新财务会计制度的理解和认同，不断强化管理者的财务管理意识。管理层通过相关知识的学习，提高自身的财务管理意识，帮助财务管理理念用于成本核算管理中。同时通过同行业好的新的交流和沟通，不断地将医院的成本核算细化，使医院逐步建立起内部完善的成本核算体系，实现质的飞跃。
2.完善医院内部成本核算体系。医院的成本核算是一项繁杂的系统工程。新财务会计制度对于医院成本核算进行了细节完善，明确了成本的归集和转移，医院可根据实际需要，引进完善的HIS系统，进入信息管理平台，统计收入、支出、物资等各方面必要可靠的数据，以进行成本核算；。从而建立起一系列比较适合医院本身发展的成本核算体系。
3.注重成本核算的价值与分配。一方面医院卫生服务属于第三产业，医疗服务价格主要还是以的相关定价为主，制定的医疗服务价格一般只是偏重于物化的劳动，活劳动的价格不能够得到相关的体现，医院医务人员运用掌握的知识以及于技能为患者提供的相关服务，也具有相当大的价值。所以，在市场经济不断完善的条件之下，医务人员的技术也能够在价格中得到体现，医院要在成本核算的同时追求医疗服务的最大化，利用好卫生资源，提高优质的医疗服务，提高人民群众的健康水平。另一方面建立成本核算上的分配机制，能激发职工的积极性，有效地提高医疗服务水平。医院成本的核算公式为：科室成本=直接计入+分摊成本、管理成本、医辅成本、医技成本)，进一步落实了成本核算的分配机制。
四、结论
医院财务成本的核算工作是非常复杂，而且核算的难点部分在于收入确认以及于成本的分配比例中出现的相关问题，而随着当前医疗市场的发展和医疗市场不断扩大的趋势，通过新财务会计制度下成本核算细化，完善医院的成本核算的相关的体系，作为成本核算营造一个比较适合的、畅顺的医院运行的良好的环境，确保在比较激烈的市场竞争当中能够站稳脚跟，并且提供高质量的卫生医疗服务，提高医院的经济效益和竞争力，能够保障医院良好的可持续发展。
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摘要：在新医改的推动下，新《医院会计制度》对原有的《医院会计制度》进行了全面的修订，主要体现在成本核算方面。本文通过新旧制度的比较，提出在成本核算方面的一些改进措施。
关键词：新医改 医院会计制度 成本核算
一、新医院会计制度实施的背景
随着我国社会经济的快速发展，公共财政各项的逐步建立和完善，十年前制定的医院会计制度已难以满足新形势下推进公立医院改革、加强公立医院财务和绩效管理的需要。并在运行中显露出如下突出问题：
1、滞后于国库集中支付、收支分类等财政改革。我国自本世纪初逐步实施的各项财政改革很多都涉及到会计核算方法的调整与改进，现行《医院会计制度》缺乏与这些改革的全面、有机衔接，给医院执行带来不便。
2、医疗、药品收支核算不配比。现行医院会计制度将医院提供医疗服务取得的收入和发生的支出分为医疗收支和药品收支，医疗支出和药品支出主要按照医疗人员和药品部门人员的身份来界定，管理费用期末分摊方法不合理。
3、医疗成本核算体系不健全。现行医院会计制度缺乏对医院医疗成本核算对象、核算范围和口径、核算方法等的合理、统一规定，难以为部门制定医疗改革、医疗收费价格以及实施医院绩效评价等提供依据。医院作为一种特殊的事业单位，一方面公立医院具有公益性质，坚持以病人为中心，以服务质量为核心，另一方面医院又是一个核算的经济组织，仅靠补助远不能满足医院庞大的支出需求，医院为了生存要有自己的创收途径，从这一方面讲医院要参与到市场竞争。随着医疗的改革，医院靠收取高药费维持的现状将被改变，为保证其正常运转，公立医院加强成本费用的核算与控制，建立完善的成本核算体系迫在眉睫。
二、新旧制度对成本核算的差异比较
1、药品成本核算的不同
在现行的《医院会计制度》中，医院的药品采用售价进行核算，药品的售价与进价的差额在"药品进销差价"科目核算，采购费用及管理中支出的费用在"药品支出"科目核算。在新的《医院会计制度》中，药品按实际取得的成本入账；在领用时应根据实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法确定发出物质的实际成本。新的方法的设定使得药品成本的制定更加规范，减少了医院虚增收支的现象。
2、成本核算对象不同
在现行的《医院会计制度》中，医院的成本核算对象包括医疗服务成本核算和药品经营成本核算，同时人员成本是没有算在成本里面的，这并不是全成本核算。这导致的手术费用是相当低的，由药品加成计算产生的药费、材料费则相对较高，这是不太合理的。在新的《医院会计制度》中，医务人员的劳动得到承认，人员成本作为医疗业务成本的一部分。这意味着医院的人员成本会有所提高，使成本核算的对象的内容更全面，更准确。
3、收支核算与管理的不同
在现行的《医院会计制度》中，设有“医疗收入”、“医疗支出”、“药品收入”、“药品进销差价”、“药品支出”等科目分别进行医疗和药品收支核算，规定按照加成法确定药品的销售收入。现行的制度成本与费用的发生全部记入支出类账户中，导致成本与费用的界限不清楚，不利于医疗服务的定价。对于公立医院要承担指令性任务、医疗救助等公益活动，各公立医院将这些支出都作为成本予以反映，从而造成成本不实、结余失真。在新的《医院会计制度》中，取消了“药品收入”科目，把“药品收入”并在“医疗收入”科目内，并且没有规定按照加成法确定药品的销售收入。
三、新医院会计制度成本信息的局限与改进
（一）新医院会计制度成本信息的局限
1、如何确定医疗服务的价格。准确核算医疗成本是确定医疗服务价格的基础，医疗服务价格不低于成本才能补偿提供服务过程中的投入和资源消耗的价值。医疗服务价格定价不应低于成本，但又不能完全取决于成本，价格过高，老百姓承受不了，如果单纯为了降低成本而降低医疗服务质量，也违背了医疗改革的初衷。
2、新制度统一了药品核算方法，要求对药品采用个别计价法核算。如果按此要求，势必会使医院发药效率低下。这是因为，同一种药品的生产批次不同，价格可能不同，同次发药可能发出了不同批次。
3、新制度中费用类的设置也存在一定的局限性主要表现在：（1）“其他业务支出”、“其他费用”科目所涵盖的内容过于笼统，如：医院可能发生的罚款、医疗赔款在旧制度中明确列支在“其他支出”科目下，新制度却未予以明确。（2）“管理费用”和其他费用科目之间费用的发生界限较模糊。
（二）新医院会计制度成本信息的改进
1、针对医疗服务定价的问题，可以采用“以成本为基础，差别定价法”，也可以在成本计算的基础上实行“统一价格，差别买单法”来确定医疗服务价格。前者虽然利于社会公平，但不利于医疗机构的运营，容易混淆和医疗单位的职责，后者可以使得医疗机构按照符合成本补偿原则的理念提供服务，由制定相应的优惠，解决付费和社会公平问题。
2、为了解决医院发药效率的低下，可以对药品采购按实际成本法计量，每种药品的计量应采用移动平均法进行计量。
3、医疗成本核算可以采用变动成本法，只将变动费用计入医疗成本，从而防止旧制度中公立医院片面追求医疗服务数量，便于进行本-量-利分析和编制弹性预算，有助于成本控制和业绩考核。
参考文献：
关键词：事业单位 成本核算 创新发展 问题与措施
随着我国社会发展愈发的快速，其中事业单位发挥着非常重要的作用，多数的社会领域发展都和事业单位的支撑和服务分不开。在这样的背景下，要想保证将事业单位应有的作用完全发挥出来，将成本核算做到位便显得尤为重要。。所以，事业单位只有对成本核算实现创新发展，这样才能有效的推动事业单位健康稳定的发展。
一、成本核算在事业单位中的核心价值
第一，进行成本核算对于事业单位而言，能够有效的实现对人力资源与社会资源配置的更为合理与高效，从而使整体效益更高。第二，事业单位开展成本核算能够有效的提高经济效益与社会效益，从而使事业单位综合效益得到提升。第三，成本核算可以辅助事业单位运行过程中质量考核，这对国家进行监督和管理非常的有效。第四，开展成本核算对于部门制定相应的收费标准非常的有利。第五，成本核算能够有效的促进事业单位改革的_展，使单位内部人员编制更为合理，推动事业单位逐渐发展成为精简与高效的事业单位。
二、事业单位成本核算过程中存在的问题
通过对目前我国事业单位实际情况进行分析能够发现，事业单位在进行成本核算过程中依旧存在部分问题，之所以存在问题，主要的原因在于单位领导的思想意识不够，可将问题总结成为如下两个方面：第一，成本管理意识欠缺。事业单位在整个运营过程中使用的资金，大多数资金是由部门提供，使单位领导不会担心出现资金短缺的问题，没有危机意识，致使部分事业单位存在工作效率偏低的问题，根本不能满足社会对事业单位的需求。这是由于没有资金的后顾之忧，造成部分人员在资金使用过程中不进行成本节约，没有充分的意识到成本控制的重要性，最终导致事业单位经济效益无法得到提升，甚至有的出现亏损状况。第二，管理理念落后。随着社会快速的发展与进步，人们对于事业单位实际的服务质量有着越来越高的需求。但是与快速进步的社会相比，目前我国的事业单位中的成本管理理念相对较为滞后。例如单位内的管理层并未充分的认识到成本管理的重要性，没有完善的成本管理制度，对于财务人员也存在成本预算较为粗略、没有良好的成本意识的现象。在目前这个知识经济时代背景下，我们应该及时对先进的管理方式加以学习，如果事业单位没有先进的成本管理理念，必然会制约事业单位的发展，甚至会出现严重的倒退现象。
三、事业单位成本核算的创新发展措施
（一）完善事业单位成本核算制度
古话说得好，“没有规矩，不成方圆”，如果想要对事业单位内部成本核算状况加以改善，最为核心的工作便是完善成本核算的制度。完善的财务制度作为开展成本核算重要的前提条件，同时要保证实际操作中能够严格遵守有关的规章制度，不会发生状况。对此便要从如下四个方面入手，第一，完善全额管理方面的制度，对于存在的超额情况作出细致的分析，从而对未来可能发生的类似情况加以有效的解决与处理。第二，完善财产登记方面的制度，不同的单位可以结合自身实际情况，采取按月、按季或者按年度实现对盘存的处理与使用。第三，完善内部价格方面的制度，要保证每个月的月末对存货与材料等实现相应的采购与销售间存在的差异进行分摊。第四，强化原始记录管理方面的工作，保证原始记录的完整性和真实性，能够有效的统一成本核算方面的流程，使成本核算愈发的规范化。
（二）规范事业单位成本核算方法
1、规范单位开展成本核算的流程
第一步，对各项费用成本进行审核，明确其是否满足开支条件，并判断指出成本费用所属项目；第二步，按照权责发生制将该月成本支出纳入当月账目，根据相关原则对分摊和预提进行相应的区分来核算成本；第三步，分配与收集相应的成本费用，保证各类产品与服务费用得到精准的计算。
2、根据单位内部实际的成本进行集中核算
首先，严格对各类成本支出进行归纳与整理，诸如人员支出、办公费、差旅费、通讯费、水电燃气、培训费、会议资料、材料用品等日常相关费用根据实际支出进行确认。其次，对于固定资产计提折旧过程中可以结本单位的实际情况，根据选择适合本单位的折旧方法，如采取直线法、加速折旧法以及工作量法等。最后，在完成成本核算的基础上对其进行分析与探讨，从而在保证优质廉价服务的前提下，将单位员工积极性加以充分的调动，这样既能为单位增收，又能保证被服务者得到更多的实惠。
3、在以收定支的基础上，励行节约并在事后实现相应的审核与考核
首先，按照预算对收入进行相应的确定；其次，划分全部支出项目成本为直接成本与间接成本，将直接成本直接纳入到成本之中，而将间接成本进行分配，对于超出限额的支出成本，将有负责人自行解决；再次，通过对收支作出相应的决算，对存在的不足进行分析与总结，将优势逐渐的扩大，对不足加以不断的改进；最后，应该利用第三方进行相应内容作出绩效考核，绩效考核能够最大程度推动节约，而审核能够推动成本使用更为精细。
（三）强化事业单位成本管理工作
要想使事业单位成本管理工作得到有效的加强，便要采取如下措施加以有效的改善。第一，降低人员支出，从而实现减员增效作用，人员支出始终是事业单位进行成本核算过程中的重心，通过建立有效的临时工制度能够很好的控制人员费用支出，并且制定最佳的分配制度，将员工无限潜能与积极性加以充分的调动。第二，将成本考核与分配实现管理过程中加以整合，对以往单一通过收入指标实现职工分配机制加以改善，采取绩效工效挂钩全新的成本分配制度。单位在对员工做出相应的考核过程中，保证所有的人员都能够参与成本合理使用之中，最终实现节约成本。第三，建立健全单位内部的存货及材料收发、退还与领取方面的制度，严格遵守单位内部领用材料的相关审批程序，根据既定的成本目标对领用与发放做出严格的规范。第四，要对流动资产加以重点的管理，尽可能使资金利用率得到提高，比方说以及主管部门应该按照事业单位实际的流动资产管理效果对其今后的经费补助做出相应的调整，不断提高事业单位管理效果。
四、结束语
总而言之，事业单位在整个运营与发展过程中，既要承担经济效益，也要肩负社会效益。通过对目前我国事业单位发展情况来看，要想使事业单位有效的实现发展目标，便要对成本核算创新工作加以重视，结合单位实际状况，制定出科学完善的成本核算机制，从而有效的保障事业单位所有的资源得到最加的利用，防止资源浪费现象的出现，通过采取有效的创新措施才能使事业单位得到更好的发展，为社会传造出更多的社会效益，并使单位获得更好的经济效益。
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2001年实施的《企业会计准则——投资》（简称旧准则）对采用成本法进行后续计量的长期股权投资的核算方法做了一定规范，2006年2月15日颁发的《企业会计准则第2 号——长期股权投资 》（简称新准则）中，对投资的会计处理进行了重新分类，使得成本法的核算比较复杂，时至2009年6月16日，财政部印发《新企业会计准则解释第3号》（简称第3号解释），又对长期股权投资成本法的核算做出了新的规定，对其核算方法和程序进行了一定程度的调整和简化，使得核算方式类似于旧准则。由此，成本法的适用范围、核算方法经历了一系列的变化和调整，应该深入思考这一系列变化的意义及其影响。
从目前文献来看，研究方向大多集中于新准则与第3号解释在对长期股权投资成本法处理上的差异及其影响。具体来讲，在两者账务处理差异的阐述上，主要是以实例的形式来体现，从实际的会计处理出发，直接体现两者的异同。 3号解释采用成本法核算的长期股权投资的账面价值将大于用新准则核算的结果；二是对投资单位当期损益的影响，由于在第3号解释下投资单位将其享有的收益直接计入当期投资收益，会为企业进行利润操控提供一定空间；三是对财税差异的影响，按照第3号解释，只有当投资单位连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12个月时，对被投资单位分派现金股利或利润的处理方法才与税法相同，其他情况均会产生永久性差异，需进行纳税调整，由此进一步加大了财税差异。四是对减值测试的影响，根据第 3 号解释，投资单位要及时考虑长期股权投资是否存在减值迹象，而进行减值测试需要确认长期股权投资的可回收金额，这项操作相对比较复杂，由此第 3号解释对减值测试的有关规定会使会计处理显得更为复杂。
综上所述，现有文献主要基于长期股权投资会计核算变化及对企业财务状况和经营成果的影响视角来比较新准则与第3号解释的异同，阐述变化的意义。但是现有文献大多注重比较两者会计处理的繁易程度对企业的相关影响，对两者变化的根本原因缺乏深入探析。笔者认为，会计准则属于会计制度，而会计制度的基本目标是提高会计信息质量，因而判断会计制度变化质量的根本判断标准是对会计信息质量的影响，如果制度变化提高了会计信息质量，则这种会计制度改变是合理的。基于此，本文尝试从会计信息质量视角对本次变化进行全面分析，从而判断长期股权投资成本法会计核算变化规定的合理性。
二、长期股权投资成本法核算的变化
（一）相关规定的变化 新准则中规定：采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资单位确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额。所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，应冲减长期股权投资的账面价值。在账务处理时应当分投资年度和投资以后年度。新企业会计准则解释第3号规定：企业采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资单位应按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。
不难看出，新准则与第3号解释的区别主要在投资单位对于投资收益和资产减值这两个方面的会计处理上。一方面，关于投资收益的确认。新准则规定当年投资收益的确认要以累积净利润的分配额为上限，超过部分作为清算性股利，冲减投资成本。而第3号解释指出投资单位以被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不需要再区分收到的现金股利哪部分来自被投资单位的留存收益，哪部分又属于现有的投资回报，即投资收益不会影响长期股权投资的账面价值，这种规定大大简化了会计处理。另一方面，新准则根据长期股权投资的两种适用范围把资产减值分别按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第8号——资产减值》两种情况处理，且已确认损失的长期股权投资价值可以在原已确认的投资损失数额内转回。而第3号不区分两种情况，只强调在长期股权投资账面价值大于应享有被投资单位的净资产的账面价值份额时，按《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，判断其是否需要计提减值准备，且资产减值损失一经确认，不得转回。
（二）会计实务处理比较 A企业2009年1月1日以银行存款购入B公司10%的股份，并准备长期持有，实际投资成本为300万元。2009年4月 6日，B公司宣告分派 2008年的现金股利120万元，2009年度B公司实现净利润为150万元。2010年3月5日，B公司宣告分派2009年的现金股利200万元；2010年度B公司实现净利润为210万元。2011年 5月2日，B公司宣告分派2010年的现金股利180万元；2011年度B公司实现净利润为50万元。假定2009年1月1日B公司净资产账面价值为3000万元。
从表可以看出，2009年至2011年间，用新准则计算可确认投资收益24万元，而在第3号准则下，累计可确认的投资收益50万元，比新准则多26万元，而新准则下长期股权投资的账面价值减少26万元，换而言之，新准则长期股权投资规定将可能导致少计资产（长期股权投资）和所有者权益（投资收益减少引起利润减少）。另外，按照第3号解释，长期股权投资账面价值与被投资单位所分派的现金股利或利润无关，考虑到会计质量信息的谨慎性要求，应该及时对长期股权投资进行减值测试，故2011年出现了减值迹象，长期股权投资账面价值大于可收回金额，因而期末计提了4万元的减值损失，且不得转回。
三、长期股权投资成本法核算变化后主要会计信息质量比较
（一）可靠性 在新准则下，投资单位在收到现金股利或利润时，需要划分属于投资前还是投资后被投资单位实现的净利润，而在划分的过程中，会存在一定的估计与折算（见例④、⑥），因此得出的数据并不十分可靠。。。第3号解释在清算性股利的会计处理上，投资单位除在初始投资时需要考虑实际支付的价款中是否包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，其他情况下投资单位收到现金股利或利润，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润，全额确认为投资收益，省去了估计过程，因此数据处理也更为可靠。
（二）相关性 相关性要求企业提供的各会计要素信息应当与真实的价值相吻合，具有确证价值，才能帮助相关信息使用者决策。对长期股权投资成本法而言，在新准则下，由于投资单位确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回，可能结果是被投资企业利润分配，导致冲减长期股权投资账面价值，资产负债表日可能出现长期股权投资账面价值明显大于该项资产的可收回金额，因此将低估长期股权投资的真实价值（见本例⑦），从而误导信息使用者。相反，按照第3号解释下长期股权投资账面价值总是大于或等于新准则下的长期股权投资账面价值，资产负债表日，如果发生减值，则计提减值准备，使得该项资产净值与真实市场相吻合，相反，如果可收回金额大于账面价值，则会低估资产价值，但低估范围将明显小于新准则，因为第3号解释下长期股权投资账面价值总是大于或等于新准则下的长期股权投资账面价值。从投资收益来看，被投资企业宣告现金股利分配，属于真实的已实现收益，应计算本年利润中，但新准则可能部分冲减长期股权投资账面成本，从而导致少计本年利润，误导信息使用者认为企业对外投资的盈利能力较差。另外，成本法下账面价值与持股比例相匹配，在新准则下，如果被投资单位连续几年利润增加，会进行冲减部分投资成本的会计处理，这样会导致长期股权投资的账面价值下降，从而误导信息使用者认为减少了被投资单位的持股比例，相反，新解释下，长期股权投资的账面价值始终是初始成本，则不会出现该情况。
（三）可理解性 新准则下，冲减初始投资成本和确认投资收益根据公式计算得到。根据相关文献可知， “应冲减初始投资成本的金额 =（投资后至本年末止被投资单位累积分派的现金股利或利润—投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益） 。；。具体来讲，如果“投资后至本年末止被投资单位累积分派的现金股利或利润—投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益”大于零，相当于被投资企业现金股利分配额超过累计实现的净利润，实质上是把投资本金的一部分也拿来进行了股利分配，因而会冲减初始投资，而不是用赚取的净收益来进行分配。。总之，新准则冲减初始投资成本和确认投资收益对多数人而言，难于理解。相反，第3号解释将获取的股利直接确认为投资收益，不再冲减初始投资成本，便于理解和易于接受。
（四）可比性 可比性包含纵向可比和横向可比两层含义。纵向可比要求企业不得随意变更会计，而横向可比属于企业间的比较，要求企业间的会计、会计信息口径一致。。IASC理事会于2008年了《国际会计准则第2 7号》修改稿，删除了《国际会计准则第 27号》中成本法的定义，只要求在投资者的单独财务报表中将股利作为收益列报。而第3号解释也要求，投资单位对取得的全部现金股利或利润均应作为企业的投资收益来加以确认，因此第3号解释与国际准则处理更加贴合、一致，符合会计信息质量可比性的要求。所以，此次变动增加了横向可比性，相对而言，降低了企业的纵向可比性，但它这不属于企业随意变动范畴，属于制度本身变化。
（五）实质重于形式 实质重于形式要求企业按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告。新准则的成本法下，投资单位要把被投资单位分配的现金股利人为划分为两部分：冲减投资成本和确认投资收益，但对于投资者而言，只要持股比例不发生变化，现金股利分配的经济实质属于投资收益，而不是投资成本的收回。例如，假设甲投资者2008年1月5日投资1亿元，取得丙公司5%的股份，乙投资者于2008年10月投资1亿元，取得丙公司5%的股份，2009年丙公司4月15日宣告分配2008年度净利润，甲投资者和乙投资者的应收股利分别为1000万元，按新准则，甲乙投资者冲减的长期股权投资和确认的投资收益均不同，但从经济实质来看，不考虑资金的时间价值，对甲乙投资者而言，对于丙公司的持股比例未发生任何变化，1000万元现金股利的经济本质属于投资回报，而非本金的收回。更为重要的是，成本法与权益法的本质区别是成本法下的长期股权投资账面价值反映初始投资成本，而权益法下的长期股权投资账面价值反映享有的被投资企业净资产的份额，但新准则下成本法的长期股权投资账面价值可能随着被投资企业净资产变化（如股利分配）而变化，本质属于成本法和权益法的一种混合法。相反，第3号解释中，除了资产减值，其它一些非重大因素对长期股权投资的账面价值都不会产生影响，相比之下，后者能更清楚地反映长期股权投资成本法核算的经济实质。
（六）重要性 重要性要求企业对于重要会计信息详细地和真实地披露，次要信息可以简化披露。一般而言，长期股权投资属于企业重要的会计信息，前后会计核算规定的变化应从信息的详细程度及其影响来判断重要性质量特征。新准则的长期股权投资成本法下，部分清算性股利被用于冲减投资成本，导致期末会计核算信息不能够详细的、全面的反映初始投资和投资回报情况，只能部分反映。同时，新准则这种会计核算还存在会计估计和很大的主观性。。因此，在对清算性股利的处理上，新准则主观地认为投资后企业创造利润及相应现金股利分配才属于投资收益，投资前利润分配属于投资成本的收回，冲减长期股权投资账面价值，这与通过二级股市交易投资情况不相符，因为被投资企业创造的利润与此次投资无关。总之，与第3号解释相比，新准则下长期股权投资成本法会计核算不仅涉及到比较复杂会计估算，而且还降低了会计信息的详细和真实程度。
四、结论
综上所述，第3号解释对长期股权投资成本法核算的修改，更能够体现成本法的实质，长期股权投资经济业务的主要会计信息质量特征得到显著提高，同时也简化会计处理，进一步实现了会计核算的国际趋同和与税法的吻合，这将有助于会计人员深化对成本法的理解与运用，也有助于会计信息的使用者进行更为有效的决策。
[本文系西南大学校级重点教改课题“会计信息系统课程体系与教学内容改革研究”阶段性研究成果]
一、当前医院成本核算中存在的问题
（一）核算层次的空缺
在我国当前很多医院当中，财务部门普遍缺乏成本控制的良好意识。它们对于财务工作的重点仍然放在了收支的核算方面，而对于成本控制，并没有进行较为深入的研究。一些医院虽然设立了专门的成本控制岗位，但在成本核算工作中，仍然对原有的财务工作有所以来。很多医院的成本核算都处于筹备阶段，缺乏专业的技术人才。在我国全民医保事业的开展中，医院成本核算的主流是按项目报销。因此，在未来的工作中，医院应当对项目报销管理工作，尤其是医疗项目成本控制工作进行强化。
（二）间接费用的分配
对于医院的费用支出，虽然很多医院都制定了相关的制度标准，同时也按照相应的规定进行成本收支运营。不过，在费用手指的具体分配上，还是不够精细，没有与实际情况实现良好的结合，也难以对成本支出动因进行准确的反应。同时，由于间接费用分配方法没有被制定，这就模糊了医院成本的实际发生额，不但难以体现出真正的成本，也无法确保精确和正确的成本消费信息。另外，很多医院对于成本费用的分配制度、归集费用，没有进行详细的制定，使得成本核算无法获取第一手数据。
（三）成本预算流于形式
虽然很多医院关于成本控制也制定了相应的制度，不过，却按照经验制定预算，缺乏实际的调研和分析。没有按照成本费用实际发生额来对预算费用进行制定，对于成本费用，也没有实现与经济责任的有效联合。对于成本控制工作，医院往往缺乏足够的重视程度，成本预算也流于形式化。此外，后勤人员、行政人员在成本控制中缺乏积极性，无法高效的开展成本控制工作。
二、新财务会计制度对医院成本核算的影响
（一）规范医院成本核算
在医院的成本核算中，新财务会计制度的应用，使得成本管理相关内容得以融入，对医院成本核算对象进行了细化的规定。同时，也使得医院成本核算的成本分摊方式得到了健全，成本核算的内容也得到了相应的丰富，对于医院的成本核算信息，也确保了良好的完整性。另外，在新财务会计中，对成本控制的责任与权利进行了明确的规定，同时也使医院成本核算技术得到了改善，成本核算的科目得到了有效的细化，从而是医院成本核算大大提高了准确性，对于医院成本核算的进步十分有利。
（二）药品收支核算的优化
对于医院成本控制中存在的问题，在新财务会计制度中，针对药品的核算、收支、成本等方面的问题，进行了相应的完善和规定。在新财务会计制度中，合并了成本、药品的收支核算项目，同时也将传统财务会计核算的药品总账目制度取消。这样，医院药品收支核算得到了完善，同时也实现了规范化的核算管理。
（三）资产核算方式的改良
对于医院资产核算的方式，新财务会计制度也进行了改良。对于医院财务成本，也进行了科学的规定。这样，对于医院的总体财务情况、资产核算情况等，也能够进行准确的体现，从而使医院成本预算、资产核算等工作能够更加良好的开展。
三、新财务会计制度下医院成本核算的措施
（一）提高人员成本意识与能力素质
在当前社会中，新财务会计制度仍处于初始阶段，其中的成本核算问题也属于一个较为新兴的领域。很多医院对于成本控制，并没有形成系统的认识。所以，在医院成本核算当中，应当对相关人员的成本意识进行强化，从而使其能够在新财务会计制度的指导下，更好的开展成本核算工作。另外，需要对医院财务人员进行定期的培训，强化其专业技能与素质，了解与掌握新会计制度中的要求与内涵。从而在医院成本核算当中，发挥出更加良好的作用。
（二）建立内部监管制度
在新财务会计制度当中，对成本核算、成本预算等方面的监督提出了较高的要求。医院的财务部门在对医院成本的负债、收支、预算等方面进行系统的监督以外，还应当对内部监控体系进行有效的建立。通过这种方式，能够有效的控制医院成本控制中的各项基本环节。同时有助于医院明确对外投资的范围，报纸和增值固有资产，从而使财务管理水平得到提升。
（三）加强财务分析与评价
在新财务会计制度下，医院应当强化财务分析与评价工作，使其能够在医院成本核算中发挥出应有的评价作用。对此，在成本核算的对象及内容、成本分配的基本方式等方面，医院应当对相应的分析与评价标准进行确立。另外，结合医院不同部门的具体情况，科学化、个性化的进行财务分析与评价体系的构建，从而为医院成本核算工作提供更为充足的动力。
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